Wydatki na nabycie gratisów dla kontrahentów jako koszt podatkowy

Pytanie podatnika: Spółka organizuje szereg działań o charakterze promocyjnym i reklamowym, polegających np. na nieodpłatnym przekazaniu towarów spółki (tzw. gratisów). Czy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na nabycie towarów, które następnie przekazywane są kontrahentom nieodpłatnie mogą być zaliczone przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie towarów, które następnie przekazywane są kontrahentom nieodpłatnie - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie towarów, które następnie przekazywane są kontrahentom nieodpłatnie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży artykułów spożywczych z branży piekarsko-cukierniczej np. bułek, rogalików. Towary te jednostka nabywa od podmiotów powiązanych z Francji, Holandii, Belgii a następnie sprzedaje głównie na terytorium Polski. Klientami Spółki są hotele, restauracje, hurtownie, duże sieci handlowe, którzy następnie dokonują sprzedaży na rzecz końcowego odbiorcy. Spółka organizuje szereg działań o charakterze promocyjnym i reklamowym, polegających np. na nieodpłatnym przekazaniu towarów Spółki (tzw. gratisów), które charakteryzuje się następującymi cechami:

• próbki towarów są dostarczone w ilościach pozwalających na dokonanie oceny ich przydatności do dalszej odsprzedaży przez kontrahenta np. rogalik A- 1 sztuka, rogalik B- 20 sztuk.
• przy dokonaniu zakupu o określonej ilości lub wartości zostaje udzielony kontrahentowi rabat towarowy (tzn. naturalny), np. zamówienie 1000 sztuk rogalika C, Spółka wydaje 20 sztuk tego samego wyrobu gratis.
• w niektórych przypadkach cena jednostkowa przekazanego nieodpłatnie towaru (np. 1 rogalika) jest wyższa niż 10 pln brutto.

Spółka podejmuje takie działania w celu zapoznania konsumentów z oferowanymi produktami, licząc na to, że znajomość produktów Spółki oraz ich walorów przełoży się na wzrost sprzedaży tych produktów. Tym samym, działania te pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością i mają na celu zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na nabycie towarów, które następnie przekazywane są kontrahentom nieodpłatnie mogą być zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie towarów, które następnie przekazywane są kontrahentom nieodpłatnie mogą być zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Spółka wychodzi z założenia, że przekazane nieodpłatnie próbki towarów nie mają charakteru reprezentacji lecz reklamy. Opatrzone są logo firmy, posiadają te same cechy co inne sprzedawane produkty.

Wyrok WSA w Poznaniu z 26 czerwca 2012 r., sygn. akt I SA/Po 216/12, w którym sąd odnosił się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup towarów, przekazywanych klientom (potencjalnym klientom) jako próbki. W wyroku tym sąd wyjaśnił, że reklama wiąże się z zamiarem utrwalenia w świadomości kontrahenta (choćby potencjalnego) reklamowanej firmy lub jej produktu. Należy jednak od tego wyraźnie odróżnić reprezentację, która polega na działaniach zmierzających do podniesienia prestiżu firmy u jej kont...