Wydatki na prowadzenie bloga w kosztach działalności

Pytanie podatnika: Czy wydatki związane z prowadzeniem bloga i tworzeniem artykułów w nim publikowanych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2016 r. (data wpływu 2 maja 2016 r.), uzupełnionym w dniu 1 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu bloga prawniczego - działalność portali internetowych. Działalność opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przyszłości zamierza poszerzyć działalność poprzez prowadzenie bloga lifestylowego. Blog docelowo będzie źródłem przychodów. Działalność ta będzie polegała na: zamieszczaniu reklam na stronie internetowej, udziale w kampaniach reklamowych, a także pozyskiwaniu reklamodawców, udziale w programach partnerskich (np. pisaniu artykułów sponsorowanych).

Blog ma dotyczyć szeroko rozumianej tematyki „lifestylowej” - czyli mody, podróży, tematyki kulinarnej, gadżetów elektronicznych, motoryzacji, sportów - ogólnie stylu życia. Na blogu znajdą się m.in.: recenzje filmów, spektakli teatralnych, koncertów muzycznych i innych, recenzje restauracji, gabinetów kosmetycznych, hoteli, klubów fitness i innych, relacje z wyjazdów turystycznych (np. do Madrytu czy innych atrakcyjnych miejsc), testy produktów (np. elektroniki, kosmetyków i innych) porady, wskazówki. Przychody związane z prowadzeniem bloga będą miały związek z takimi czynnościami jak:

• dzierżawą powierzchni reklamowej - zamierza udostępniać ściśle określone miejsce na swojej stronie internetowej określonemu reklamodawcy lub systemowi reklamowemu;
• umowa zlecenie lub o dzieło zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - są to umowy proponowane przez niektórych reklamodawców, stosowane np. jeśli reklamodawca pragnie zamieścić artykuł sponsorowany, czy też przeprowadzić akcję reklamową;
• umowa o współpracy - przykładowo, przed wyjazdem turystycznym będzie prowadził rozmowy z potencjalnymi partnerami, którzy mogą być zainteresowani udostępnieniem np. odzieży, sprzętu turystycznego, fotograficznego, który następnie będzie opisywany i prezentowany na zdjęciach zamieszczonych na blogu;
• inne źródła - umieszczanie reklam internetowych lub mobilnych, którym nie będzie towarzyszyła formalnie spisana umowa, co ma miejsce w przypadku większości zagranicznych systemów reklamowych np. G. A.

Powyższe przychody będą uzyskiwane na podstawie umów zawartych z reklamodawcami, partnerami, sponsorami i będzie do nich wystawiana faktura. Umowy z reklamodawcami, partnerami, sponsorami będą zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Rozliczanie z kontrahentami będzie odbywało się na podstawie wystawionych faktur, z płatnością na rachunek bankowy lub gotówką.

W uzupełnieniu wniosku podano, że w związku z działalnością gospodarczą polegającą na prowadzeniu bloga zostaną poniesione następujące wydatki:

1. bezpośrednio związane z napisaniem artykułu, który będzie publikowany na blogu. Takimi wydatkami będą np. zakup biletu do kina, teatru, na wystawę, opłacenie kosztów podróży, hotelu, usług gastronomicznych, kosmetyków, elektroniki itp.
2. wydatki na tłumaczenia i naukę języka angielskiego (blog będzie prowadzony w języku polskim i angielskim),
3. wydatki związane z utrzymaniem strony internetowej, opłata za serwer, oprogramowanie, komputer,
4. wydatki związane z publikacją zdjęć i filmów na blogu czyli zakup aparatu fotograficznego oraz niezbędnych akcesoriów (obiektywy, torba, statyw i inne). Sprzęt ten nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych a służyć będzie tworzeniu zdjęć i filmów, które będą publikowane na blogu.

Powyższe wydatki ponoszone będą w celu napisania interesujących dla czytelników recenzji lub artykułów sponsorowanych. Atrakcyjne dla czytelników recenzje będą zwiększały popularność bloga, a tym samym zwiększały zainteresowanie potencjalnych reklamodawców i sponsorów, którzy będą chcieli zamieszczać na moim blogu artykuły sponsorowane w celu opisania ich produktów lub usług. Sukces bloga i wysokość uzyskiwanych przez niego przychodów zależy od jego atrakcyjności - duża liczba czytelników zwiększa zainteresowanie reklamodawców i sponsorów, pozwala także na stosowanie wyższych cen za usługi oferowane przez Wnioskodawcę na blogu (reklamę, artykuł sponsorowany, program lojalnościowy itp.).

Ciekawe artykuły sprawią, że firmy z różnych branż będą chciały umieszczać na blogu swoje reklamy. Zakłada, że gdy blog uzyska już reklamodawców to udział w opisywanych wydarzeniach będzie sponsorowany przez nich i koszty ponoszone przez niego będą mniejsze. Wydatki wyżej opisane nie będą służyły jego celom osobistym a będą ponoszone w związku z napisaniem artykułu publikowanego na publicznie dostępnym blogu.

Wprowadzając w szerszy kontekst biznesowy prowadzonego bloga pragnie zauważyć, że przedmiotowy blog stanowi część planu biznesowego przedsiębiorstwa społecznego (dalej: Przedsiębiorstwo) prowadzonego przez firmę Wnioskodawcy zajmującej się edukacją kulturową i muzyczną kierowaną dla dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych gdzie fundamentem i głównym celem działalności non-for-profit jest rozwój społeczeństwa poprzez wdrażanie przez Przedsiębiorstwo innowacyjnych form edukacji w społeczeństwie rozwijającym się i stykającym się z problemami społecznymi takimi jak alkoholizm, przemoc w rodzinie, brak aktywności zawodowej, niski odsetek i inne. Odbywać się ma to poprzez prowadzenie szeregu zaplanowanych projektów realizowanych przy współpracy z jednostkami samorządowymi (na terytorium całej Polski i pozostałych krajów Unii Europejskiej jak również potencjalnie innych części globu takich jak Afryka, Ameryka Południowa, Azja czy Bliski Wschód (np. na terytoriach dotkniętych konfliktem zbrojnym o ustabilizowanej sytuacji politycznej i społecznej). Jednym z projektów organizowanych i wdrażanych przez Przedsiębiorstwo jest forma tymczasowego objęcia opieką muzycznej edukacji odbywającej w środowisku docelowym czyli przestrzeni danej wsi, miasteczka czy miasta w Polsce, w którym krzewione są wszelkie formy kultury (np. remiza, parafia i inne). Innowacyjność formy edukacji wynika z moderowanych warsztatów których program opracowany został na podstawie przeprowadzonych badań i pracy naukowej psychologa specjalizującego się w wykorzystywaniu aktywizacji muzycznej jako alternatywnej edukacji, który osobiście zaangażowany jest w wykonania przedmiotowego projektu. Koszty organizacji i prowadzenia wszelkich projektów w ramach Przedsiębiorstwa fundowane są dzięki przychodowi z reklam opłacanych w zamian za lokowanie produktów lub usług klientów Przedsiębiorstwa. Badania rynkowe wykonane na potrzeby realizacji biznes-planu Przedsiębiorstwa wykazały, że monetyzacja powierzchni reklamowej np. w przypadku blogu lifestylowego o oglądalności 10-15 tys. czytelników miesięcznie wynosi za pojedynczą usługę wynosi:

1. Udostępnienie Wywiadu z klientem - 2500 + VAT
2. Post lokujący produkt czy usługę klienta - 2000 + VAT
3. Konkurs angażujący czytelników - 2500 + VAT
4. Udostępnienie oznaczonego artykułu sponsorowanego - 2000 + VAT
5. Dodatkowo płatne - udostępnienie artykułu na Facebook - 500 + VAT.

W związku z powyżej opisanym modelu biznesowym Przedsiębiorstwa, szczegółowymi kosztami prowadzenia Przedsiębiorstwa będą w szczególności następujące koszty działalności operacyjnej:

1. Zużycie energii wynajmowanych na potrzeby warsztatów przestrzeni
2. Usługi i dzieła zaangażowany...