Wymiana dachu budynku w kosztach działalności

Pytanie podatnika: Wnioskodawczyni wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej budynek, który został przystosowany do tego celu w 1985 r. i który został ujęty w ewidencji środków trwałych. Z uwagi na wieloletnią eksploatację, dach budynku wymagał naprawy. Czy poniesione wydatki związane z remontem dachu można bezpośrednio zaliczyć w koszty uzyskania przychodu, czy też należy je rozliczyć, jako ulepszenie środka trwałego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 30 czerwca 2014 r.), uzupełnionym 15 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków poniesionych na wymianę dachu budynku, stanowiącego środek trwały w tej działalności - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków poniesionych na wymianę dachu budynku, stanowiącego środek trwały w tej działalności. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 29 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-771/14/AP wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 września 2014 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej budynek, który został przystosowany do tego celu w 1985 r. i który został ujęty w ewidencji środków trwałych. Z uwagi na wieloletnią eksploatację, dach budynku wymagał naprawy. W maju bieżącego roku Wnioskodawczyni wymieniła dach. Remont ten dotyczył wymiany uszkodzonej blachy na nową. Naprawa ta miała na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego, gdyż dach w wielu miejscach przeciekał. Naprawa ta nie powodowała przebudowy, rozbudowy, czy zwiększenia powierzchni dachu, nie wymagała żadnych pozwoleń na budowę. Wartość użytych materiałów wraz z robocizną wyniosła 18.826,02 zł netto. Materiały użyte do naprawy dachu to materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 10 września 2014 r., wskazano, że:

• Wnioskodawczyni od 17 lutego 2012 r. prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą, kontynuując działalność gospodarczą prowadzoną uprzednio przez jej ojca.
• zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ujmuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów,
• cały budynek, o którym mowa we wniosku jest wykorzystywany na cele prowadzonej działalności gospodarczej,
• ww. budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w 1997 r. w prowadzonej przez ojca Wnioskodawczyni działalności gospodarczej, a później od 17 lutego 2012 r. w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (PKD 22.19.Z).
• w wyniku przeprowadzonych prac konstrukcja dachu oraz jego powierzchnia nie uległy zmianom, naprawa dachu miała na celu przywrócenie pierwotnego stanu, gdyż dach w wielu miejscach przeciekał.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy poniesione wydatki związane z remontem dachu można bezpośrednio zaliczyć w koszty uzyskania przychodu, czy też należy je rozliczyć, jako ulepszenie środka trwałego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki związane z remontem dachu powinny zostać zaliczone bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż przeprowadzone prace miały charakter remontu i nie stanowiły ulepszenia środka trwałego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

• musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
• musi być należycie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie r...