Kryptowaluty i podatki (8) Obrót kryptowalutą a CIT estoński i zwolnienie z podatku fundacji rodzinnej

Interesującym tematem, na który warto zwrócić uwagę w kontekście opodatkowania podatkiem CIT jest obrót wirtualną walutą przez podatnika, który jako formę opodatkowania wybrał tzw. CIT estoński. W drugiej części lekcji zajmiemy się obrotem kryptowalutą dokonywanym przez fundację rodzinną,

Na wstępie przypomnijmy, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) stanowi szczególny sposób rozliczania podatku dochodowego CIT. Wybór tej formy opodatkowania oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Jak podaje art. 28h ust. 1 ustawy CIT podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d. W świetle tego przepisu podatnik opodatkowany estońskim CIT nie podlega, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu: od dochodów ustalanych na zasadach ogólnych wg stawki 19% lub 9% (art. 19), w zakresie tzw. przychodów z budynków opodatkowanych stawką 0,035% (art. 24b), w zakresie przychodów podlegających podatkowi minimalnemu opodatkowanych stawką 10% (art. 24ca) oraz w zakresie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej opodatkowanych stawką 5% (art. 24d).

W katalogu zawartym w art. 28h ust. 1 ustawodawca nie wymienił art. 22d, który to przepis zawiera szczególne zasady opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (stawka podatku, podstawa opodatkowania, zakaz łączenia dochodów z tego tytułu z innymi dochodami itd.).

W oparciu o powyższą normę Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2023 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.222.2022.1.IN wskazał, że podatnik, który jest opodatkowany ryczałtem jeżeli osiąga dochody ze zbycia kryptowalut to w tym zakresie podlega opodatkowaniu na innych zasadach niż obowiązujące w przypadku ryczałtu, określonych szczegółowo w art. 22d ustawy o CIT. Organ podatkowy uznał, że dochód uzyskany ze sprzedaży kryptowalut nie podlega opodatkowaniu estońskim CIT i należy go rozliczyć na zasadach przewidzianych w art. 22d ustawy CIT.

Podatnik zaskarżył ww. interpretację do sądu jednak WSA w Gdańsku wyrokiem z dnia 11.07.2023 r., I SA/Gd 342/23 przyznał racje fiskusowi. W uzasadnieniu prawnym czytamy:

"Zatem interpretując art. 28h ust. 1 u.p.d.o.p. a contrario należy stwierdzić, że podatnik opodatkowany ryczałtem uzyskujący dochody podlegające odrębnym zasadom opodatkowania, a niewymienionymi w treści ww. artykułu, podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami regulowanymi w odrębnych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Takim przepisem jest art. 22d u.p.d.o.p., regulujący zasady opodatkowania podatkiem od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych. Wskazany przepis nie został wymieniony w treści art. 28h ust. 1 u.p.d.o.p., tym samym jego stosowanie do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek, uzyskujących dochody o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy nie zostało wyłączone."

...