Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu. Co z odliczeniem VAT i formularzem VAT-26?

W związku z prowadzoną działalnością przedsiębiorca zawarł umowę leasingu operacyjnego dot. samochodu osobowego. Pojazd był użytkowany do tzw. celów „mieszanych”. Przedsiębiorca wykupił samochód z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży. Czy przysługuje mu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu tego samochodu, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz obowiązku zgłoszenia tego pojazdu na formularzu VAT-26?

Przedsiębiorca dodał, że sprzedaż pojazdu nastąpiła kolejnego dnia po wykupie, przy czym sprzedaż pojazdów nie jest jego podstawową działalnością, nie prowadzi komisu samochodowego. Leasingodawca wystawił fakturę na kwotę wykupu z podatkiem VAT w wysokości 23%. Przedsiębiorca sprzedał samochód opodatkowując sprzedaż stawką podstawową VAT 23%. Z chwilą wykupu pojazd nie był więcej wykorzystywany do bieżącej działalności. Pojazd był zaparkowany na parkingu celem przekazania samochodu do dalszej odsprzedaży.

Odpowiedź:

W rozpatrywanej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. a tej regulacji. Zgodnie z tym przepisem, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży.

Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli odprzedaż pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Aby warunki do pełnego odliczenia były spełnione to sposób wykorzystania tych samochodów osobowych musi być związany wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą. Istotne jest zadysponowanie danym samochodem. Dany samochód powinien być przeznaczony wyłącznie do odprzedaży.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wykup tego samochodu zadysponowanego przez przedsiębirocę do sprzedaży następnego dnia po wykupie z leasingu.

Jak wyjaśnił przedsiębiorca, z chwilą wykupu, pojazd nie był wykorzystywany do bieżącej działalności. Samochód wykupiony od leasingodawcy został zakwalifikowany jako towar handlowy (do dalszej odprzedaży) i nie był ujęty w ewidencji środków trwałych. Pojazd był zaparkowany na parkingu celem przekazania samochodu do dalszej odprzedaży. Sprzedaż samochodu nastąpiła następnego dnia po wykupie z leasingu.

Nie ma w tym przypadku znaczenia, że przedmiotem działalności przedsiębiorcy nie jest odprzedaż samochodów. Istotne jest bowiem, w kontekście zastosowania art. 86a ust. 5 ustawy, faktyczne zadysponowanie konkretnym pojazdem, a nie okoliczność posiadania wpisów o zakresie prowadzonej działalności.

Zatem, w tym konkretnym przypadku, gdy odsprzedaż wykupionego samochodu (zadysponowanego przez przedsiębiorcę od momentu wykupu do odprzedaży) nastąpi następnego dnia po wykupie, będzie przysługiwało przedsiębiorcy prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu tego samochodu osobowego, na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w powiązaniu z art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 ustawy o VAT. W tych konkretnych okolicznościach prawo to nastąpi bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT oraz obowiązku zgłoszenia tego pojazdu do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26, o którym mowa art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.408.2024.1.KS - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - pełna treść interpretacji

Redakcja podatki.biz