Strata w środkach obrotowych w kosztach uzyskania przychodu

Prowadzenie działalności gospodarczej nieodłącznie wiąże się z ryzykiem straty. Jednym z jej rodzajów jest potencjalna utrata środków obrotowych, czyli aktywów wykorzystywanych na co dzień w firmie. Może to nastąpić na skutek różnych nieprzewidzianych zdarzeń, takich jak kradzież, oszustwo czy zniszczenie mienia. Czy taką stratę można uznać za koszt uzyskania przychodu?

Środki obrotowe to aktywa firmy, które są w ciągłym obrocie, czyli są wykorzystywane i odnawiane w ramach prowadzonej działalności. Należą do nich między innymi towary, materiały, surowce, półprodukty, części zamienne, środki pieniężne w kasie firmy i na rachunku bankowym.

Ze stratą w środkach obrotowych mamy do czynienia wtedy, gdy wartość tych aktywów ulega zmniejszeniu z przyczyn niezależnych od woli przedsiębiorcy.

Strata może wystąpić np. w wyniku włamania do magazynu lub kradzieży, oszustwa, wyłudzenia czy cyberataku, zniszczenia w wyniku pożaru, powodzi lub np. katastrofy budowlanej. Strata może również nastąpić w wyniku braku prądu, kiedy nastąpi zepsucie produktów i towarów.

Katalog sytuacji, w której wystąpi strata w środkach obrotowych jest szeroki i praktycznie każdy przedsiębiorca poniósł lub poniesie w przyszłości taką stratę.

Czy zatem taka strata, po jej wycenie może stanowić koszt uzyskania przychodu przedsiębiorcy?

Kryteria wstępne

Odpowiadając na to pytanie w pierwszej kolejności musimy sobie odpowiedzieć, czy poniesiona strata spełnia kryteria wstępne uznania jej za koszt podatkowy.  

Pamiętajmy, że aby uznać jakiś wydatek za koszt podatkowy, trzeba potwierdzić, że:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość po...