Darowizna lokalu – co z podatkiem VAT?

Przedsiębiorca, który w 2009 roku nabył lokal usługowy, w którym przez lata prowadził jako czynny podatnik VAT działalność gospodarczą, postanowił przekazać lokal córce – w drodze darowizny. Lokal został zakupiony od innego czynnego podatnika VAT, a podatek naliczony przy nabyciu lokalu został odliczony w całości, jako że przedsiębiorca prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną. Czy taka darowizna będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

Zanim lokal został przekazany do użytkowania został poddany niezbędnym przeróbkom i modernizacji, ale później przedsiębiorca nie ponosił już większych nakładów. Aby rozwiać wątpliwości, przedsiębiorca zwrócił się o wydanie interpretacji indywidualnej, a Dyrektor KIS zgodził się z jego stanowiskiem, że będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku.

Uzasadnienie

W uzasadnieniu Dyrektor KIS stwierdził, że lokal spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Dalej stwierdził, że art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT jednoznacznie wskazuje, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie, ale ustawodawca przewidział od tej reguły wyjątki, które zostały zawarte  – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z nim, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Jak stwierdził Dyrektor KIS, analizuj...