Kryptowaluty i podatki (7) Przychody, koszty, rozliczenie w zakresie podatku CIT

Obowiązująca od 1.01.2019 r. nowelizacja przepisów w zakresie opodatkowania obrotu wirtualną walutą objęła również ustawę CIT. W pierwszej lekcji wskazaliśmy, że do ustawy CIT dodano definicję wirtualnej waluty. Nie była to jednak jedyna nowość, która znalazła się w treści ustawy.

Zgodnie bowiem z dodanym wtedy art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) ustawy CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną. Oznacza to, że w myśl obecnych przepisów przychody z handlu kryptowalutą stanowią przychody z zysków kapitałowych.

Jednocześnie zgodnie z art. 7b ust. 3 ustawy CIT w przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. To oznacza, że osoby prawne prowadzące reglamentowaną działalność jako np. kantor wirtualnych walut osiągnięte z tej działalności przychody zaliczają nie do przychodów z zysków kapitałowych lecz do przychodów z innych źródeł.

W tym miejscu warto też wskazać, że zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy CIT stawka podatku CIT wynosi 19% lub 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych. A zatem niektórzy podatnicy mogą korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000.000 euro o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej.

Stawka 9% nie dotyczy przychodów z zysków kapitałowych jednak jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 6.09.2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.436.2022.1.JKU dochody z działalności spółki w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi (działalność reglamentowana) będą stanowić przychody z innych źródeł przychodów i mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania.

Powracając do kwestii opodatkowania samego handlu wirtualną walutą Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

...