Likwidacja spółki jawnej w PIT: Darowizna ogółu praw i obowiązków oraz rozliczenie straty

Przejęcie w wyniku darowizny ogółu praw i obowiązków w spółce całego majątku spółki, tj. aktywów trwałych, aktywów obrotowych, który jest znacznie większy niż wkład, jaki wspólnik wniósł przy zawiązaniu spółki, nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei poniesioną stratę w części, w jakiej posiadał udział w spółce, były wspólnik będzie mógł odliczyć w jednoosobowej działalności gospodarczej, którą planuje rozpocząć po likwidacji spółki. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS.

We wniosku o interpretację podatnik wyjaśnił, że jest wspólnikiem dwuosobowej spółki jawnej - udział w dochodach i stratach wynosi 99%. Drugim wspólnikiem jest jego matka, która zamierza wystąpić ze spółki. Udział w majątku spółki należący do matki zostanie przekazany na podstawie umowy darowizny polegającej na nieodpłatnym przekazaniu na rzecz podatnika ogółu praw i obowiązków wspólnika - matki. Umowa ta będzie stanowić umowę darowizny w rozumieniu ustawy - Kodeks cywilny. Umowa darowizny zostanie zawarta przed rozpoczęciem procedury likwidacyjnej spółki. Zakończenie działalności spółki (rozwiązanie) nastąpi w ramach procesu likwidacji na podstawie przepisów ustawy - Kodeks spółek handlowych. Podatnik zamierza kontynuować działalność spółki w formie jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie nabytych składników w takim samym zakresie, w jakim prowadzona jest działalność w obecnym przedsiębiorstwie spółki. Podatnik dodał, że na koniec 2023 roku spółka poniosła stratę z prowadzonej działalności gospodarczej.

Podatnik zapytał:

1. czy przejęcie całego majątku spółki w związku z zakończeniem jej bytu, tj. aktywa trwałe (nieruchomość, na której znajdują się budynki i budowle), aktywa obrotowe (towary handlowe, należności i środki pieniężne), który jest znacznie większy niż wkład, jaki wniósł przy zawiązaniu spółki jawnej, będzie zwolnione z podatku dochodowego,
2. czy poniesioną stratę w części, w jakiej posiada udział w spółce jawnej, będzie można odliczyć na zasadzie sukcesji zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w jednoosobowej działalności gospodarczej, którą planuje rozpocząć po likwidacji spółki.

Zdaniem podatnika, podatek dochodowy nie wystąpi, ponieważ otrzyma darowiznę od matki. Natomiast w odniesieniu do pytania drugiego to kontynuacja działalności gospodarczej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pozwala na rozliczenie straty z lat ubiegłych spółki jawnej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem podatnika. W wydanej interpretacji organ wskazał:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Polski lub praw majątkowych w...