Ulga termomodernizacyjna: Nie odliczysz wydatku poniesionego w trakcie budowy

Podatnik jest właścicielem nowego budynku, którego budowa zaczęła się w 2019 r. Budynek nie ma on odbioru, ale podatnik i jego rodzina mieszkają w nim od stycznia 2022 r. (jest to także data zameldowania na stałe). Podatnik poniósł koszt zakupu pompy ciepła. Czy może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie tego wydatku?

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Należy zaznaczyć, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Odliczeniu podlega m.in. pompa ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wskazanego wykazu).

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi wydanymi 30 marca 2023 r. (Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych): status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma również kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie konieczne jest więc odniesienie się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.

Zgodnie ze słownikową definicją, termin „modernizacja” oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, trwałe ulepszenie. Dotyczyć może (przykładowo) istniejącego obiektu budowlanego prowadząc do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmować może prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budy...