WSA. Zaciągnięty kredyt nie może być wydatkiem na cele mieszkaniowe

Zaciągnięcie kredytu i uzyskanie pieniędzy od banku nie jest w świetle prawa podatkowego traktowane jako osiągnięcie przez podatnika przychodu do opodatkowania (od kwoty kredytu nie płaci się w momencie jego uzyskania podatku dochodowego), lecz jako sposób pozyskania finansowania ciążących na podatniku zobowiązań. Tym samym skoro uzyskanie kredytu nie stanowi przychodu podatkowego to kwota tego kredytu przekazana przez bank sprzedającemu nie może być kwalifikowana jako wydatek pomniejszający podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.

Z akt sprawy wynika, że podatnik w kwietniu 2019 r. złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2018 PIT-39 wykazując w nim przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, koszty jego uzyskania oraz dochód i dochód zwolniony od podatku o tej samej wartości. Korekty od tego zeznania zostały złożone w kwietniu 2020 r., w lipcu 2021 r. oraz w listopadzie 2022 r., która to została złożona z wnioskiem o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku.

W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił, że poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.), tj. spłatę kredytu hipotecznego i odsetek, zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz opłaty dotyczące tego zakupu. Naczelnik US nie uwzględnił natomiast kwoty pochodzącej z kredytu udzielonego podatnikowi na zakup lokalu mieszkalnego, która miała być przelana na konto sprzedającego.

Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy ww. decyzję Naczelnika US. Zdaniem Dyrektora IAS, dla zwolnienia od opodatkowania konieczne jest wydatkowanie "własnych" środków pieniężnych podatnika nawet w sytuacji, gdy za sprzedaną nieruchomość lub prawo majątkowe nie otrzymał żadnych pieniędzy, a nie wydatkowanie środków pochodzących z kredytu (pożyczki) udzielonego na zakup nieruchomości lub prawa majątkowego. Natomiast kredyt (pożyczka) nawet przeznaczony na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania. Zwolnienie to obejmuje natomiast, na zasadach normy art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f. spłatę zdefiniowanego tym przepisie kredytu (pożyczki) i odsetek do wysokości uzyskanego przychodu.

&...