VAT jako koszt podatkowy a wartość początkowa środka trwałego

W zakresie w jakim wydatki poniesione zostały na nabycie środków trwałych wykorzystywanych w działalności zwolnionej, podatek VAT naliczony powinien zwiększać wartość początkową tych środków trwałych i podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych pośrednio poprzez odpisy amortyzacyjne - stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która prowadzi działalność gospodarczą medyczną zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Jest to podstawowa jej działalność. Od pewnego okresu spółka prowadzi również wynajem nieruchomości i jest zarejestrowana jest jako podatnik VAT. Z wynajmu odprowadza podatek. Wydatki spółki w związku z tym są trojakiego rodzaju: związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną, związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną oraz związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.

Wydatki związane wyłącznie ze sprzedażą usług zwolnionych stanowią dla spółki koszt w kwocie brutto. Z wniosku wynika również, że spółka realizuje projekt finansowany z funduszy europejskich. Projekt obejmuje wydatki na zakup sprzętu medycznego - aparat ultrasonograficzny oraz zestaw endoskopowy. Wymienione środki trwałe zakupione zostały na fakturę VAT i wprowadzone do ewidencji środków trwałych w przypadku aparat ultrasonograficznego. Efekty projektu spółka wykorzystuje wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług.

Spółka chciała wiedzieć, czy podatek VAT niepodlegający odliczeniu stanowi koszt uzyskania przychodu, a także czy podatek VAT niepodlegający odliczeniu od zakupu środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do czynności zwolnionych podnosi wartość tych środków trwałych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji stwierdził:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny:

- w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towar...