E-commerce i podatki (15) Dropshipping - Uprzedni zakup przez pośrednika – Podstawa opodatkowania, zwolnienie podmiotowe

Przypomnijmy, że zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zasadniczo więc podstawa opodatkowania to wynagrodzenie dla sprzedawcy odpowiadające wartości sprzedawanego towaru. Przy czym w myśl art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy VAT podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

W kontekście powyższego warto odnieść się do kosztów przesyłki zakupionego towaru. Otóż, jeżeli sprzedawca posiada pełnomocnictwo do zawarcia umowy o usługi pocztowe w imieniu i na rachunek kupującego, wówczas mamy do czynienia ze zwrotem kosztów o którym mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy. W rezultacie kwota ta nie stanowi wynagrodzenia dla podatnika, gdyż następuje jedynie zwrot kosztów, który nie podlega opodatkowaniu VAT. Zatem gdy mamy do czynienia ze skutecznie udzielonym pełnomocnictwem w tym zakresie, kwoty otrzymane od ostatecznego nabywcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rachunek tego nabywcy nie wchodzą do podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

WAŻNE

W przypadku istnienia pełnomocnictwa, kwoty przekazywane podatnikowi na pokrycie zobowiązań względem operatora pocztowego dotyczących przesyłki towaru nie stanowią elementu składowego podstawy opodatkowania, co oznacza, że nie podlegają one podatkowi VAT.

Zakładając, że model dropshippingu opiera się na systemie, w którym to polski przedsiębiorca jest importerem towaru na teren Polski, do określenia miejsca opodatkowania zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 4 ustawy VAT. W takich okolicznościach odpłatna dostawa pomiędzy podatnikiem a ostatecznym nabywcą z Polski podlega opodatkowaniu polskim podatkiem VAT.

Trzeba jednak zauważyć, że skoro stosujemy polskie przepisy, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 1 ustawy VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast w świetle art. 2 pkt 22 ww. ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Przyjmując zatem, iż miejscem dostawy towarów jest terytorium Polski to taką sprzedaż należy zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów na terenie RP, która przy zachowaniu limitu sprzedaży może być zwolniona od podatku VAT.

Musimy jednak zwrócić uwagę na nowelizację treści ustawy VAT, która weszła w życie 1 września 2019 r. Otóż rozszerzeniu uległ katalog czynności, których wykonywanie powoduje bezwarunkową utratę bądź wykluczenie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Chodzi mianowicie o art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) i g), gdzie wskazano, że podmiotowego zwolnienia od podatku nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw:

...