Kara umowna za niedotrzymanie terminu realizacji umowy w kosztach firmy
![](/media/Image/artykuly/artykuly_top/biznes14.jpg)
Zapłacona kara umowna z tytułu nieterminowego wykonania przedmiotu umowy, nałożona przez zamawiającego zgodnie z umową, udokumentowana notą obciążeniową, nie stanowi kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wnioskiem o interpretację zwrócili się wspólnicy spółki jawnej, która zajmuje się wykonywaniem usług remontowo-budowlanych na podstawie zawartych umów handlowych. Na podstawie porozumienia spółka została poinformowana o fakcie skorzystania przez kontrahenta z instytucji kary umownej. Spółka otrzymała notę księgową z naliczoną karą umowną z tytułu nieterminowej realizacji usługi. Naliczona kara umowna została potrącona z płatności za fakturę wystawioną przez spółkę tytułem realizacji zawartej umowy. Jak wskazali wspólnicy we wniosku, opóźnienia nie były zależne od spółki, która dołożyła wszelkich starań, aby wywiązać się z zapisów w umowie, ale wynikały z czynników zewnętrznych, tj. bardzo utrudnionej współpracy z biurem projektowym, braków w dostawach prądu pod koniec budowy itd.
Wspólnicy spółki chcieli wiedzieć, czy ww. kara umowna stanowi dla nich koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich zdaniem, zapłacona kara stanowi koszt uzyskania przychodu, ponieważ ma związek z prowadzoną działalnością i uzyskaniem z tego tytułu przychodu, ponadto została nałożona wyłącznie z powodu nieterminowej realizacji umowy. Kara z tytułu nieterminowej realizacji umowy nie została wyłączona z kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisu art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z powyższym i sprawa trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który uchylił wydaną interpretację - wyrok z 30 stycznia 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 462/19. Następnie Dyrektor KIS wniósł skargę kasacyjną od wyroku WSA do Naczelnego Sądu Administracyjnego, jednak NSA ją oddalił - wyrok z 8 grudnia 2022 r., sygn. akt II FSK 1132/20.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ponownie rozpatrzył wniosek wspólników spółki o wydanie interpretacji indywidualnej i uznał, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe.
W wydanej interpretacji organ wskazał:
Przed przystąpieniem do oceny, czy zapłatę omawianej kary można powiązać z osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, Dyrektor KIS wskazał, że na kwestię ogólną, a dotyczącą samej interpretacji normy z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślił, że niedopuszczalne jest przeprowadzenie takiej wykładni tej normy, która racjonalność działań podatnika utożsamia z celowością wydatku. Pojęcia racjonalności poniesienia wydatku oraz jego celowości nie nakładają się na siebie w tym znaczeniu, że nie są one równoważne. Między tymi kategoriami nie istnieje tożsamość znaczeń. Pojęcia racjonalności oraz celowości rozumiane przez pryzmat art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wzajemnie się uzupełniają w tym sensie, że trudno jest mówić o celowości wydatku, bez wcześniejszego wykazania racjonalności. Relacja odwrotna, w świetle wykładni literalnej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zachodzi. Oznacza to, że wykazanie, że mamy do czynienia z racjonalnym postępowaniem podatnika, samo w sobie nie determinuje uznania wydatku za celowy pod kątem uzyskania przychodów, zachowani...
DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.
Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.
REJESTRACJA
dla nowych użytkowników
LOGOWANIE
dla użytkowników podatki.biz
DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?
Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:
- ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
- narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
- kalkulatorów i baz danych
- działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
- strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
- newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą
Czas rejestracji - ok. 1 min
Uwaga
Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »
Ostatnie artykuły z tego działu
- Premia uznaniowa pracownika w kosztach firmy
- Wydatki na zaadoptowanego psa mogą być kosztem firmy
- Strata w środkach obrotowych w kosztach uzyskania przychodu
- Wydatek na zakup oczyszczacza powietrza nie może być kosztem
- Rower elektryczny może być kosztem firmy - fiskus nie ma wątpliwości
- WSA. Kara za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu w kosztach firmy
- Kanapki dla pracowników w firmowych kosztach
- WSA. Kara za opóźnienie w wykonaniu świadczenia może być kosztem
- Członek rodziny jako pełnomocnik spółki: Czy jego wynagrodzenie może być kosztem?
- NSA. Przekształcenie spółki z o.o. w akcyjną, zamiana udziałów na akcje a koszty przy ich sprzedaży