Likwidacja części składowej środka trwałego w kosztach podatkowych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Nie ma zatem przeszkód dla zaliczenia do kosztów straty powstałej w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli powód ich likwidacji jest inny niż zmiana rodzaju prowadzonej działalności.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która w ramach inwestycji na terenie oczyszczalni ścieków dokona rozbiórki istniejącego zbiornika biogazu i zbuduje nowy o większej pojemności, co pozwoli w najbliższym czasie między innymi na optymalizację wykorzystania przez spółkę biogazu. Zbiornik gazu przeznaczony do likwidacji jest środkiem trwałym, który w momencie fizycznej likwidacji nie będzie w pełni zamortyzowany. Dokonywane od zbiornika biogazu odpisy amortyzacyjne wyłączone są z kosztów uzyskania przychodu.

Realizowane przez spółkę ww. zadania inwestycyjne mają na celu utrzymanie odpowiedniego stanu technicznego obiektów technologicznych, wyposażenie oczyszczalni ścieków w nowe urządzenia technologiczne, które są mniej energochłonne i bardziej zaawansowane technicznie. Prowadzone prace budowlano-montażowe wynikają z konieczności zachowania ciągłości bezawaryjnej pracy oczyszczalni ścieków przy jednoczesnym zachowaniu wysokich standardów eksploatacji celem utrzymania odpowiedniej jakości ścieków oczyszczonych zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie ochrony środowiska.

Jak dodała spółka, likwidacja części składowych i/lub peryferyjnych środków trwałych oraz likwidacja środków trwałych nie jest spowodowana utratą przydatności gospodarczej składników majątkowych spółki wynikającą ze zmiany rodzaju działalności. Decyzje o likwidacji niektórych nieumorzonych środków trwałych lub ich części składowych i/lub peryferyjnych wynikają z postępu technologicznego, są racjonalne oraz ekonomicznie uzasadnione - są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W związku z powyższym spółka zadała pytania:

1. czy w przypadku fizycznej likwidacji odłączonych od środka trwałego (niezależnie od sposobu sfinansowania środka trwałego) części składowych i/lub peryferyjnych kosztem uzyskania przychodu jest strata w wysokości wartości tych części ustalonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bez względu na to czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od tego środka trwałego zostały zaliczone do kosztów podatkowych,
2. czy w przypadku fizycznej likwidacji środków trwałych (niezależnie od sposobu sfinansowania środków trwałych) kosztem uzyskania przychodu będzie strata w wysokości różnicy ich wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych, ustalonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, bez względu na to czy odpisy te zostały zaliczone do kosztów podatkowych.

Zdaniem Spółki przepisy ustawy o CIT nie różnicują możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego w zależności od sposobu jego sfinansowania. Jeżeli działania w zakresie racjonalnej gospodarki środkami trwałymi w ramach prowadzonej (i nie likwidowanej) działalności gospodarczej skutkują likwidacją fizyczną:

1. środka trwałego,
2. odłączonej od środka trwałego części składowej i/lub peryferyjnej

i są ekonomicznie oraz gospodarczo uzasadnione, powstała strata nie jest wyłączona z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 6 updop. W takim przypadku, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 5 updop, kosztem uzyskania przychodów będzie strata w środkach trwałych w wysokości odpowiednio:

• wartości początkowej środków trwałych (bez względu na sposób sfinansowania) wynikającej z ewidencji środków trwałych, ustalonej zgodnie z przepisami ustawy o CIT, pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, bez względu na to czy odpisy te zostały zaliczone do kosztów podatkowych;
• wartości części składowej i/lub peryferyjnej ustalonej zgodnie z przepisami ustawy o CIT (art. 16g ust. 16), niezależnie od kwalifikacji pod względem podatkowym odpisów a...