WSA. Korekta deklaracji po kontroli nie uchroni przed sankcją w VAT

Nie tylko sam fakt zreflektowania się przez podatnika w zakresie rozliczeń podatkowych w VAT ma znaczenie, a również czas, gdy do tego dochodzi. Fakt, iż organ podatkowy dokonał kontroli świadczy o tym, że nie ma żadnej gwarancji, iż strona postępowania dokonałaby korekty rozliczenia podatkowego i zapłaciła należny podatek - orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.

Spółka złożyła deklarację VAT-7 za grudzień 2021 r., w której wykazała nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy. W lutym 2022 r. wszczęto kontrolę podatkową wobec spółki w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług za grudzień 2021 r. z uwzględnieniem deklarowanego zwrotu, w tym weryfikacji nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji, tj. za listopad 2021 r. z wyłączeniem nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z deklaracji za październik 2021 r.

W marcu 2023 r. spółka złożyła korektę deklaracji VAT-7 za grudzień 2021 r., zgodną z ustaleniami kontroli, pomniejszając wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. W tym samym dniu została również złożona korekta deklaracji VAT-7 za listopad 2021 r.

W maju 2023 r. wszczęto wobec spółki postępowanie podatkowe w przedmiocie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za grudzień 2021 r.  i decyzją z czerwca 2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego określił spółce kwotę dodatkowego zobowiązania podatkowego za grudzień 2021 r. w wysokości 27% zawyżenia kwoty zwrotu różnicy podatku.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej (DIAS) wskazał, że z treści art. 112b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, wynika, że złożenie deklaracji podatkowej uwalnia podatnika od dodatkowego zobowiązania podatkowego, tylko w takiej sytuacji, gdy zostało to dokonane przed wszczęciem kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej. W konsekwencji złożenie takiej deklaracji po kontroli podatkowej nie zwalnia od dodatkowego zobowiązania podatkowego. W sprawie zaniżenie zobowiązania podatkowego nie wynika z powodów, o których mowa w art. 112b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, a więc błędów rachunkowych lub oczywistych omyłek w złożonych deklaracjach VAT-7. Również art. 112b ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania, gdyż nie występuje sytuacja nieujęcia podatku należnego lub naliczonego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, a zasadne ujęcie go w poprzednich lub następnych okresach rozliczeniowych. Spółka, pomimo złożonej korekty deklaracji VAT-7 za grudzień 2021 r., zgodnej z ustaleniami kontroli, ...