Korekta deklaracji na podstawie znowelizowanej ustawy o kontroli skarbowej

30 lipca 2010 r. weszła w życie długo oczekiwana, obszerna nowelizacja ustawy o kontroli skarbowej, przeprowadzona przez ustawodawcę na mocy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z2010r. Nr 127, poz. 858, dalej: uoks). Nowelizacja m.in. doprecyzowuje przepisy regulujące uprawnienia organów kontroli skarbowej, zmienia niektóre rozwiązania organizacyjne, uszczegóławia zakres kontroli, modyfikuje status inspektora kontroli skarbowej oraz dostosowuje przepisy ustawy wzakresie pozyskiwania przez organy kontroli informacji do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 17 czerwca 2008 r. (sygn. akt K 8/04).

Wprowadzone przez ustawodawcę nowe rozwiązania prawne dotyczą nie tylko samego celu kontroli skarbowej oraz jej przedmiotowego i podmiotowego zakresu. Jedną z instytucji, która uległa istotnej modyfikacji, jest uprawnienie podmiotów kontrolowanych do złożenia korekty deklaracji podatkowej.

Jak powszechnie wiadomo, zgodnie z zapisami art. 14c ust. 1 ustawy z 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 8, poz. 65, ostat. zm. Dz. U. z 2010 r. Nr 127, poz. 858) uprawnienie do skorygowania deklaracji, określone w art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania kontrolnego w zakresie objętym tym postępowaniem, z zastrzeżeniem ust. 2.

Do chwili wejścia w życie nowelizacji podmioty kontrolowane w terminie 14 dni od dnia doręczenia protokołu kontroli (która to czynność kończy w sensie formalnym kontrolę podatkową prowadzoną przez organ kontroli skarbowej) mogły skorygować w zakresie objętym postępowaniem kontrolnym uprzednio złożoną deklarację podatkową. Na możliwość korekty deklaracji kontrolujący wskazywał w protokole kontroli.

Obecnie, według regulacji art. 14c ust. 2 i 3 uoks, kontrolowany może w terminie wyznaczonym zgodnie z art. 24 ust. 4 skorygować w zakresie objętym postępowaniem kontrolnym uprzednio złożoną deklarację podatkową, a możliwość korekty deklaracji powinna zostać wskazana przez organ kontroli przy wyznaczeniu terminu, o którym mowa w art. 24 ust. 4 uoks.

Co to oznacza? Ustawodawca zmienił termin korekty deklaracji, której kontrolowany może dokonać w zakresie prowadzonego postępowania kontrolnego, oraz uniezależnił ją od faktu zakończenia kontroli podatkowej. Podmiot kontrolowany nie ma już zatem możliwości korygowania deklaracji podatkowej w terminie 14 dni od dnia doręczenia protokołu tej kontroli, która – w tym miejscu tylko przypomnę – prowadzona jest w ramach toczącego się postępowania kontrolnego.

Aktualnie możliwość korekty deklaracji ustawodawca powiązał z inną instytucją prawną, a mianowicie z tzw. wypowiedzeniem w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Przed każdorazowym zakończeniem postępowania kontrolnego, czyli przed wydaniem decyzji lub wyniku kontroli, organ kontroli skarbowej jest bowiem zobowiązany wyznaczyć kontrolowanemu 7-dniowy termin do ww. wypowiedzenia (art. 24 ust. 4 uoks).

W związku z powyższym, dopiero z chwilą wyznaczenia kontrolowanemu terminu do wypowiedzenia w kwestii zgromadzonego materiału dowodowego zostaje on również poinformowany o prawie złożenia korekty deklaracji, którą może usunąć ewentualne nieprawidłowości stwierdzone przez organ kontroli skarbowej w wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej.

Zmiana terminu przysługującego kontrolowanemu na dokonanie korekty oraz stworzenie jej prawnej możliwości przy ww. wypowiedzeniu to nie jedyne nowe rozwiązania prawn...