WDT a obowiązek podatkowy w VAT

Przy dokonywaniu wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów właściwy dla przeliczenia kwot stosowanych dookreślenia podstawy opodatkowania wyrażonych wwalucie obcej nazłote jest średni kurs danej waluty obcej ogłoszony przez NBP naostatni dzień poprzedzający moment powstania obowiązku podatkowego ztytułu dokonania WDT, anie naostatni dzień poprzedzający dzień danego okresu rozliczeniowego.

Do takiego wniosku doszedł dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 7 lipca 2014 r., nr ILPP4/443-128/14-7/BA. Z opisu sprawy wynikało, że Spółka jest producentem komponentów elektromagnetycznych dla motoryzacji i techniki przemysłowej. Dokonuje sprzedaży opakowań m.in. na rzecz niemieckich podatników podatku od wartości dodanej (towary opuszczają terytorium Polski). Dostawa ta spełnia definicję wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Sprzedaż opakowań (towarów) odbywa się w euro. Wyroby gotowe wraz z towarami wyjeżdżają z magazynu kilka razy dziennie do tego samego odbiorcy. Spółka ustaliła z odbiorcą okresy rozliczeniowe dla sprzedaży towarów, tj. okresy, dla których jest określona płatność. Fakturę wystawia się w ostatni dzień okresu rozliczeniowego.

Obowiązek podatkowy w VAT

Dyrektor IS wyjaśnił, że zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7–11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Stwierdził, że jednym z zastrzeżeń do zasady ogólnej wskazanej powyżej jest art. 20 ustawy, który określa moment powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.

Obowiązek podatkowy przy WDT

Organ podatkowy wskazał, że w myśl art. 20 ust. 1 ustawy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4 oraz art. 20a.

Z powołanego przepisu wynika, że dokonanie dostawy w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów rozpoczyna bieg szczególnego rodzaju terminu wyznaczającego moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten kończy bieg w 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Do czasu upływu tego terminu, wystawienie faktury dokumentującej przedmiotową transakcję skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w momencie jej wystawienia. Jeśli jednak do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, faktura nie zostanie wystawiona, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od daty wystawienia faktury.

Natomiast stosownie do art. 20 ust. 1a ustawy, w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów.

Sprzedaż o charakterze ciągłym a VAT

Dyrektor IS zwrócił uwagę, że obecnie przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o charakterze ciągłym”. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11, odniósł się do tego pojęcia następująco:

(...) sprzedaż o charakterze ciągłym (...) ...